Объекты ОС, НМА, товары: о вычете «входного» НДС

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Объекты ОС, НМА, товары: о вычете «входного» НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Все нормы права, которые касаются восстановления НДС с недвижимого имущества, сосредоточены в нескольких статьях Налогового кодекса. Согласно пункту 3 статьи 170, налог должен быть восстановлен тогда, когда имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности. По недвижимости применяется специальный порядок восстановления, правила которого описаны в пункте 6 статьи 171 и в статье 171.1 НК РФ. Согласно этим правилам, НДС с недвижимости восстанавливается не единовременно, а в особом порядке на протяжении 10 лет.

Какие средства считаются основными

Основные средства (или ОС) — это имущество организации. Например, автомобили, недвижимость, земельные участки, станки на производстве.

Имущество признается ОС, если:

• Обладает материальной формой.

• Компания планирует использовать объект больше 12 месяцев.

• Имущество приобретено не для последующей перепродажи, а для использования в деятельности бизнеса (на производстве, в оказании услуг, при сдаче в аренду и т.д.).

• Пользование объектом приносит прибыль организации.

Например, мебельная компания приобретает грузовой автомобиль для доставки готовой мебели покупателям. Автомобиль — основное средство, так как:

• У него есть материальная форма.

• Компания планирует использовать машину для доставки несколько лет.

• Автомобиль купили для бизнеса, а не для того, чтобы потом перепродать.

• Доставка мебели в организации платная — это значит, что транспорт будет приносить выгоду.

Если при строительстве недвижимости компания применяла общую систему, а по завершении работ перешла на спецрежим, то НДС безопаснее восстановить единовременно, а не в течение 10 лет

По общему правилу при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстанавливаются в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. При этом в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ указано, что суммы налога, принятые к вычету при проведении капитальных объектов строительства, при приобретении недвижимого имущества, а также при выполнении СМР для собственного потребления восстанавливаются в течение 10 лет. Таким образом, у компании, по сути, есть два варианта — восстановить налог единовременно или делать это равномерно в течение 10 лет.

Минфин России в Письме от 18.04.2011 N 03-07-11/97 придерживается первого варианта, то есть налог восстанавливается в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ. Большинство судов приходят к такому же выводу (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N А60-23613/2010-С8 и ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-2008/11-С2). Однако удалось найти решение, в котором ФАС Уральского округа поддержал компанию и разрешил восстанавливать налог в порядке, установленном абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. По мнению суда, эта норма является специальной по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ (Постановление от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2).

А каков порядок применения вычета по реализуемому объекту ОС, ранее использовавшемуся в деятельности, облагаемой, например, ЕНВД? Что касается вопроса принятия к вычету НДС по реализуемому объекту недвижимости, ранее использованному при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, то вычеты налога по этим объектам недвижимости положения ст. ст. 171 и 172 НК РФ не предусматривают. Такое мнение в 2013 г. высказал Минфин России в Письме от 29.01.2013 N 03-07-14/06. Означает ли такой ответ, что вычет по данному объекту в принципе невозможен? Ведь порядок применения вычета по НДС предусмотрен только положениями Налогового кодекса.

Момент вычета НДС по основным средствам

Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.

Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Когда нет права на вычет НДС по основным средствам

Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):

При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.

Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.

Вычет «входного» НДС, когда приобретенный объект ставят на ремонт

В этом же письме затронут вопрос о вычете НДС по приобретенному объекту недвижимости, который в связи с его предстоящим ремонтом и установкой оборудования был учтен на счете 08 (см. также письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851). По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае вычет сумм НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ходе своих разъяснений финансисты ссылаются на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, согласно которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Аналогичное мнение финансисты высказывали ранее, в письме 2012 года (письмо Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185). В нем речь также шла об объекте недвижимости, учтенном на счете 08, который был приобретен с целью реконструкции и дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности (в этом письме вывод был основан на норме п. 6 ст. 171 Кодекса, который регулирует порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками, при приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам, приобретенным для выполнения СМР).

Но изменилась ли позиция чиновников в отношении права на вычет НДС по приобретенным основным средствам в случае, когда налогоплательщик не планирует перед использованием их ремонтировать, реконструировать и т.п., но по каким-то причинам они не введены в эксплуатацию (учитываются на счете 08, но их стоимость уже сформирована)? Пока очередные разъяснения (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-11/38360) по применению пункта 1 статьи 172 Кодекса в части вычета «входного» НДС по основным средствам дают отрицательный ответ на этот вопрос.

Вычет НДС по приобретенному объекту (ОС)

Основанием для принятия «входного» НДС к вычету является выполнение ряда условий, приведенных в статьях 171, 172 Налогового кодекса (далее — Кодекс).

Одним из условий применения вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, является «принятие на учет данных основных средств» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как мы видим, в пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете должно быть учтено имущество, которое будет использоваться в качестве основного средства. Не определено в Кодексе и само понятие «принятие на учет». Тем самым приведенная формулировка допускает в том числе и следующее толкование: право на получение вычета по НДС при приобретении внеоборотных активов, не требующих монтажа, возникает в момент их постановки на бухгалтерский учет в качестве объектов основных средств на счет 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Принимая во внимание, что отражение объекта на счете 01 «Основные средства» правомерно только после ввода его в эксплуатацию, можно сделать следующий вывод: если объект числится в бухгалтерском учете на счете 08, то предъявить «входной» НДС к вычету по нему нельзя.

Ремонт и модернизация основных средств

Иногда организации дооборудуют, реконструируют или модернизируют принадлежащие им основные средства. Для этого приобретаются различные товары (выполняются работы, оказываются услуги). Когда налог, уплаченный по ним, можно принять к вычету? Это можно сделать в периоде, в котором затраты на дооборудование, реконструкцию и модернизацию будут включены в стоимость основных средств и отражены на счете 01.

Пример 3. В феврале 2003 г. организация начала работы по реконструкции принадлежащего ей основного средства с привлечением подрядной организации. Затраты по реконструкции собирались на счете 08. В марте того же года после окончания работ затраты на реконструкцию были перенесены на счет 01.

В данном случае организация может принять к вычету НДС, уплаченный подрядной организации, в феврале 2003 г.

Работы, связанные с переоборудованием или техническим обслуживанием основных средств, могут являться одним из видов ремонта. В этом случае НДС, уплаченный налогоплательщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении соответствующих работ, принимается к вычету в обычном порядке.

НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)

4.1 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (для основных средств, возможно, за соответствующий месяц).
Приведем несколько примеров распределения «входного» НДС по приобретенным основным средствам, предназначенным одновременно и для облагаемой, и для не облагаемой НДС деятельности.

Пример 1. Организация, осуществляющая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, 10.07.2014 приобрела компьютер для главного бухгалтера стоимостью 46 020 руб. (в том числе НДС — 7020 руб.). Данный объект был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за июль 2014 г. от деятельности, облагаемой НДС, составила 20% общего объема выручки.
Согласно учетной политике НДС, относящийся к основным средствам, распределяется помесячно. Для учета налога организацией к счету 19 открыт субсчет 19-01-3 «НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях».
Когда в данной ситуации следует формировать первоначальную стоимость объекта? И как быть с «входным» НДС?
Согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ при отнесении имущества к основным средствам и признании его амортизируемым для целей исчисления налога на прибыль необходимо соблюдение в том числе стоимостного критерия — первоначальная стоимость актива должна превышать 40 000 руб. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
На взгляд автора, в рассматриваемой ситуации организации имеет смысл отразить объект как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе основных средств по состоянию на 31.07.2014, несмотря на то что он был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Дело в том, что на последнюю из указанных дат организация еще не знает, какая часть «входного» НДС будет подлежать включению в первоначальную стоимость объекта. А Налоговый кодекс предусматривает строго ограниченный перечень случаев, когда первоначальную стоимость основного средства можно увеличить, и данный случай там не поименован.
«Входной» НДС по компьютеру будет распределен следующим образом:
— 5616 руб. (7020 руб. x 80%) — включается в стоимость объекта;
— 1404 руб. (7020 руб. x 20%) — учитывается в составе налоговых вычетов.
В бухгалтерском учете на суммы «входного» НДС следует сделать следующие записи:
Дебет 08 Кредит 19-01-03 — 5616 руб.;
Дебет 68-НДС Кредит 19-01-3 — 1404 руб.
В результате первоначальная стоимость компьютера на 31.07.2014 составит 44 616 руб. (39 000 + 5616).
Следовательно, объект для целей налогообложения прибыли является амортизируемым имуществом, в отношении которого с августа 2014 г. нужно начислять амортизацию.

Из данного примера видно, что утверждение в учетной политике способа определения пропорции для распределения «входного» НДС по основным средствам по итогам квартала нецелесообразно. Ведь при выборе такого способа учета НДС у организации будут возникать проблемы со своевременным принятием объекта к учету и правильным формированием его первоначальной стоимости.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но добавим еще один нюанс: у организации нет счета-фактуры на приобретенный компьютер. В этой ситуации она не сможет принять к вычету часть «входного» НДС в сумме 1404 руб., так как не выполняется обязательное условие, прописанное в п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ, о том, что налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вправе ли организация включить данный НДС в первоначальную стоимость объекта основных средств?
Налоговый кодекс не разъясняет, как следует поступать в подобной ситуации. Поэтому возможны разные точки зрения.
На взгляд автора, наиболее обоснованным является предлагаемый ниже подход, который минимизирует налоговые риски и базируется на следующих налоговых нормах.
Во-первых, в ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при которых «входной» НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), но там нет такого основания, как отсутствие счета-фактуры.
Во-вторых, согласно п.

1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Случай включения «входного» НДС в первоначальную стоимость амортизируемого имущества по причине того, что косвенный налог не может быть принят к налоговому вычету ввиду отсутствия счета-фактуры, в Налоговом кодексе не поименован.
Поэтому, полагаем, отсутствие счета-фактуры в случае, когда может быть применен налоговый вычет по НДС, не является основанием для учета этого вычета в расходах при исчислении налога на прибыль. Следовательно, в рассматриваемой ситуации часть «входного» НДС в сумме 1404 руб. организация не вправе включить ни в первоначальную стоимость компьютера, ни в состав вычетов по НДС. Эта сумма списывается за счет чистой прибыли налогоплательщика.

О льготе при соблюдении пятипроцентного критерия

Положения п. 4 ст. 170 НК РФ содержат некую преференцию (то есть льготу), согласно которой организация в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов в рамках операций, не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов организации, вправе принимать весь «входной» НДС к вычету (конечно, при соблюдении условий ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ).
Если организация пользуется указанной льготой, нужно быть внимательным к «входному» НДС по недорогим основным средствам, поскольку от этого может зависеть, будут ли затраты на их приобретение учитываться через механизм амортизации или списываться единовременно в составе материальных расходов.

Пример 3. Оптовая организация помимо товаров, операции по реализации которых облагаются НДС, продает и медицинские товары, освобождаемые от налогообложения.
В октябре 2014 г. компания приобрела ноутбук за 44 840 руб. (в том числе НДС — 6840 руб.), который предназначен для использования в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Вся документация по приобретению актива в порядке.
По итогам IV квартала 2014 г. доля совокупных расходов организации по деятельности, не облагаемой НДС, составила 3% общего объема расходов. Поэтому было принято решение весь «входной» налог принять к вычету.
В каком порядке организации следует учитывать расходы на приобретение ноутбука?
Поскольку организацией соблюдены все условия для применения правила пяти процентов, «входной» НДС по основному средству, используемому в деятельности, облагаемой НДС и не облагаемой данным налогом, в полной сумме (6840 руб.) подлежит включению в состав налоговых вычетов. В результате первоначальная стоимость ноутбука составит 38 000 руб. (44 840 — 6840).
В данном случае объект не соответствует критериям амортизируемого имущества, поскольку его первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб. Вследствие этого расходы на приобретение ноутбука подлежат учету в составе материальных затрат на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно данной норме при исчислении налога на прибыль стоимость малоценного неамортизируемого имущества включается в материальные расходы в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

О восстановлении «входного» НДС,ранее правомерно принятого к вычету

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведены случаи, когда требуется восстановление «входного» НДС по приобретенным основным средствам. Одна из наиболее распространенных причин такого восстановления — дальнейшее использование объектов ОС для осуществления операций, не облагаемых НДС (пп. 2).
Предъявленный продавцом НДС по основным средствам восстанавливается в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости, и включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. При этом восстановление «входного» налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начали использовать в деятельности, не облагаемой НДС.

Пример 4. Организация в марте 2014 г. приобрела ксерокс за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) и приняла его к учету в том же месяце. Так как имущество изначально использовалось в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, «входной» налог был распределен в пропорции:
— 70% (6300 руб.) — включено в первоначальную стоимость ксерокса;
— 30% (2700 руб.) — принято к вычету в I квартале 2014 г.
При вводе объекта в эксплуатацию определен срок полезного использования ксерокса (код ОКОФ — 14 3010210), равный 40 месяцам (3-я амортизационная группа).
В августе 2014 г. ксерокс был передан в структурное подразделение организации, деятельность которого прямо связана с осуществлением операций, не облагаемых НДС.
Как восстановить ранее принятый к вычету НДС, если согласно учетной политике компания применяет линейный метод начисления амортизации?
Использование ксерокса в деятельности, не подлежащей обложению НДС, началось в августе 2014 г. Значит, в этом месяце нужно восстановить часть «входного» налога по указанному объекту. Для этого следует рассчитать его остаточную стоимость на 01.08.2014.
Первоначальная стоимость ксерокса составила 56 300 руб. (50 000 + 6300).
Начисление амортизации в силу п. 4 ст. 259 НК РФ началось с апреля 2014 г. Ее ежемесячная норма равна 2,5% (1 / 40 мес.), а сумма амортизационных отчислений — 1407,5 руб. (56 300 руб. x 2,5%).
За период с апреля по июль 2014 г. включительно начислена амортизация в сумме 5630 руб. (1407,5 руб. x 4 мес.).
Таким образом, остаточная стоимость ксерокса по состоянию на 01.08.2014 составила 50 670 руб. (56 300 — 5630), а доля остаточной стоимости в первоначальной — 90% (50 670 / 56 300).
Следовательно, в августе 2014 г. восстановлению подлежит «входной» НДС в сумме 2430 руб. (2700 руб. x 90%).
Данная сумма должна быть включена в состав прочих расходов в августе 2014 г., то есть учтена при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2014 г.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

По общим правилам ст. 170 и 257 НК РФ суммы НДС по ОС включаются в стоимость ОС, если оно используется в операциях, не облагаемых НДС. Если плательщик использует объект основных средств для выполнения операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, суммы налога по данным основным средствам необходимо разделить на те, которые принимаются к вычету, и те, которые подлежат включению в стоимость ОС.

Вычет НДС по ОС осуществляется согласно п.2 ст. 171 НК. Чтобы провести зачет НДС по основным средствам:

• имущество должно быть задействовано в операциях, облагаемых НДС (или же быть предназначенным для перепродажи;
• имущество должно быть принято на учет (факт принятия подтверждается первичными документами);
• сумма НДС должна выделяться в счет-фактуре.

Оформляя вычеты по НДС в отношении основных средств, необходимо помнить о дополнительных условиях, установленных для этого в Налоговом кодексе. Так, согласно п.1 ст. 172 НК суммы НДС, уплаченные при покупке ОС, в полной сумме вычитается после принятия основного средства на учет, т.е. после документального оформления ввода объекта ОС в эксплуатацию. Еще одно условие содержится в п.5 ст. 172 НК. Согласно данной нормы, суммы НДС, уплаченные подрядчикам по объектам ОС, требующим монтажа, могут приниматься к вычету только после начала начисления по ним амортизации.

Если осуществляется продажа ОС, НДС начисляется на основании таких документов как:

• договора купли-продажи (поставки);
• акта приема-передачи ОС;
• счета-фактуры;
• документов о расходах, относящихся к продаже основного средства.

По правилам, изложенным в НК РФ, реализация товаров является объектом для исчисления НДС. Соответственно, при продаже основного средства НДС начисляется на сумму реализации.

Вычет НДС при приобретении основных средств

Стандартный случай – формирование первоначальной стоимости отчуждаемого ОС без учета уплаченного НДС. Налоговая база для исчисления НДС в подобной ситуации будет равна стоимости по договору. Возмещение НДС с основных средств осуществляется в том случае, если формирование первоначальной стоимости ОС осуществлялось с НДС. Налоговая база определяется как разница между ценой продажи по договору (включающей НДС) и остаточной стоимостью основного средства (с учетом всех произведенных переоценок).

Некоторые особенности есть у исчисления НДС при ликвидации основных средств. Ликвидации подлежат морально или физически изношенные основные средства. Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 13.10.2003 г. № 91н, определен порядок бухучета основных средств. Согласно данным указаниям, до 2013 года для ликвидации основных средств обязательным являлось создание в организации комиссии. На сегодняшний день в соответствии со ст. 21 закона о бухучете № 402-ФЗ Методические указания Минфина не являются обязательными. Организация может на выбор создать комиссию или списать ОС в упрощенном порядке. Тем не менее, специалисты рекомендуют организациям создавать комиссии по списанию основных средств, которые можно считать элементом системы внутреннего контроля. Списание НДС по основным средствам осуществляется после списания с баланса объектов ОС. Основанием для списания ОС является акт на списание. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем (или лицом, им уполномоченным).

Главная — Статьи

Вычет НДС до ввода в эксплуатацию основного средства

Иными словами, в нашем примере компания обязана принять входящий НДС в августе, когда оборудование было принято на 01 счет. А вот пока будущее основное средство “держится” на 08 счете, принимать налог к вычету рано.

Обратимся к разъяснениям Минфина России (дело в том, что сам Налоговый кодекс непосредственно не дает четкого определения), в которых указывается, что в случае приобретения основных средств, предназначенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объекта основных средств, а в случае приобретения оборудования к установке — после принятия на учет этого оборудования. Основание: письмо Минфина России от 30.06.2022 г. № 03-07-11/38360.

Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию

Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.

Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа. В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет.

Ндс при вводе в эксплуатацию основных средств

При вкладе основных средств в уставный капитал учре­дителем организации их стоимость определяется по согласован­ной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. Безвозмездное получение основных средств от юридическо­го лица отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости (дебет сч. 01, кредит сч. 87-3) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем. С вводом в действие второй части Гражданского кодекса РФ с 01.03.96 в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исклю­чением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 ММОТ. Организация, получившая безвозмездно основные средства, учитывает их на счете 01 по рыночной стоимости, права на воз­мещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеет и сама не является плательщиком НДС. • стоимость оборудования, не требующего монтажа; инстру­мента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но пред­назначенного для постоянного запаса; При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ве­дется в зависимости от способа строительства: подрядного или хозяйственного. При подрядном способе строительства строительные рабо­ты выполняются сторонней организацией-подрядчиком и по их окончании принимаются у подрядчика.

Один — по правилам 2022 года, второй — по правилам 2022 года. С моей точки зрения, оприходовать основное средство следует на счет 41 как имущество,изначально предназначенное для продажи. При этом, счет 01 можно использовать только, когда Вы обнаружили излишек в виде основного средства и собираетесь далее использовать его в своей деятельности (с начислением износа). Оприходовать рекомендуется по рыночной стоимости, которую может определить и созданная Вами комиссия из квалифицированных специалистов.

Ндс К Вычету Только Когда Ос Введено В Эксплуатацию

Арбитражная практика подтверждает эту точку зрения (см., например, определения ВАС РФ от 5 февраля 2022 г. № ВАС-793/10, от 6 августа 2022 г. № ВАС-10042/09, от 3 марта 2022 г. № ВАС-1795/09, от 8 февраля 2022 г. № 1112/08, постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2022 г. № А57-23784/2022, Уральского округа от 23 апреля 2022 г. № Ф09-2299/09-С2, Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2022 г. № Ф04-1990/2022(3825-А75-49), от 8 декабря 2022 г. № Ф04-6727/2022(15331-А67-42), от 7 апреля 2022 г. № Ф04-1668/2022(1938-А45-25), Северо-Западного округа от 28 ноября 2022 г. № А05-2987/2022, от 1 октября 2022 г. № А26-696/2022, Волго-Вятского округа от 27 августа 2022 г. № А11-10083/2022-К2-21/543, от 23 мая 2022 г. № А29-8703/2004А, Московского округа от 8 сентября 2022 г. № КА-А40/8309-08-2, от 24 июля 2022 г. № КА-А41/6836-08, Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2022 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08, от 2 февраля 2022 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1, Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2022 г. № Ф08-582/08-204А).

В отдельных случаях представители налоговой службы тоже не отрицают такую возможность. В частности, рассматривая вопрос инвестора о вычете НДС, предъявленного застройщиком, ФНС России признает вычет правомерным, если стоимость объекта отражена инвестором на счете 08.

Момент вычета НДС по основным средствам

Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.

Так, изначально контролирующие органы настаивали, что при покупке основных средств вычет НДС возможен только после отражения имущества на счете 01 «Основные средства» (см., например, письма Минфина РФ от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Позднее позиция Минфина изменилась — см. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема». Теперь чиновники считают возможным принять НДС к вычету в течение 3-х лет после постановки на 08 счет (письмо Минфина от 11.04.2017 №03-07-11/21548).

Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.

Подробнее об аргументах см. в нашем материале «Какой порядок принятия к вычету НДС при приобретении основных средств?»

В НК РФ имеется возможность не платить НДС при осуществлении облагаемых операций (реализации и пр.), используя освобождение от НДС по ст. 145 НКРФ. Такая возможность предоставляется налогоплательщикам, у которых совокупная выручка от реализации за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Напомним, что для получения такого освобождения необходимо соблюсти определенную процедуру: следует направить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление о применении освобождения по ст. 145 НК РФ и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Эти документы нужны, чтобы налоговая инспекция могла убедиться, что налогоплательщик соблюдает необходимое условие по выручке.

При этом в силу специального указания в п. 6 ст. 145 НК РФ для организаций и ИП, перешедших с УСН на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. Опять же никаких специальных требований к этому документу нет. Поэтому составить эту выписку можно в произвольной форме, также указав итоговые данные книги за три месяца.

Похожие записи:

• Какие льготы есть у военных пенсионеров в 2023 году?
• Налог на выигрыш в столото в России в 2023 году
• Пенсии в странах Европы в 2023 году